Internationales Steuerrecht: Wegzug, Zuzug & Auslandseinkünfte

1. Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht: die Grundlage

Das deutsche Einkommensteuerrecht kennt zwei Ausgangspunkte. Wer in Deutschland einen Wohnsitz oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat, ist unbeschränkt steuerpflichtig. Das bedeutet: Deutschland besteuert grundsätzlich das gesamte Welteinkommen, egal ob es aus Düsseldorf, Dubai oder den USA stammt.

Wer keinen Wohnsitz und keinen gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland hat, kann trotzdem beschränkt steuerpflichtig sein, nämlich mit bestimmten inländischen Einkünften. Dazu gehören zum Beispiel Mieteinnahmen aus einer deutschen Immobilie, Einkünfte aus einer deutschen Betriebsstätte oder bestimmte Vergütungen mit Inlandsbezug.

In der Praxis ist die wichtigste Frage fast immer dieselbe: In welchem Status befinden Sie sich, und ab wann? Denn daran hängen nicht nur die Steuersätze, sondern auch Erklärungspflichten, Abzugsmöglichkeiten und die Anwendung der Doppelbesteuerungsabkommen.

2. Ansässigkeit: Wohnsitz, gewöhnlicher Aufenthalt, Lebensmittelpunkt

Der steuerliche Wohnsitz ist nicht dasselbe wie die Meldeadresse. Steuerlich hat einen Wohnsitz, wer eine Wohnung unter Umständen innehat, die auf ein Beibehalten und Benutzen schließen lassen. Ein Schlüssel zur alten Wohnung, ein dauerhaft verfügbares Zimmer im Elternhaus oder die weiter gemietete Stadtwohnung können genügen.

Der gewöhnliche Aufenthalt entsteht, wenn sich jemand nicht nur vorübergehend in Deutschland aufhält. Als Faustregel gilt ein zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten, kurze Unterbrechungen zählen mit.

Warum das so streitanfällig ist

Viele Wegzügler melden sich ab, behalten aber eine Wohnung, die Familie bleibt zunächst in Deutschland, oder die Aufenthalte summieren sich. Das Finanzamt prüft solche Fälle genau, oft Jahre später. Wer den Wegzug ernst meint, sollte die deutsche Ansässigkeit nachweisbar beenden: Wohnung aufgeben oder fremdvermieten, Lebensmittelpunkt tatsächlich verlagern und die Aufenthalte dokumentieren.

3. Doppelbesteuerungsabkommen in der Praxis

Deutschland hat mit den meisten Staaten Doppelbesteuerungsabkommen geschlossen. Sie regeln, welcher Staat welche Einkünfte besteuern darf, wenn beide Staaten zugreifen könnten. Ohne DBA droht echte Doppelbesteuerung, mit DBA wird sie über zwei Methoden vermieden.

Freistellung und Anrechnung

Bei der Freistellungsmethode nimmt Deutschland die ausländischen Einkünfte von der Besteuerung aus, berücksichtigt sie aber häufig beim Steuersatz für das übrige Einkommen, dem sogenannten Progressionsvorbehalt. Bei der Anrechnungsmethode besteuert Deutschland die Einkünfte mit, rechnet aber die im Ausland gezahlte Steuer an. Welche Methode gilt, hängt vom Abkommen und von der Einkunftsart ab.

Doppelte Ansässigkeit: die Tie-Breaker-Regel

Sind Sie nach dem Recht beider Staaten ansässig, entscheidet das Abkommen in einer festen Reihenfolge: ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit. Gerade der Mittelpunkt der Lebensinteressen, also die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen, ist in der Praxis oft der entscheidende und zugleich am schwersten zu belegende Punkt.

4. Wegzug ins Ausland: was steuerlich wirklich passiert

Ein Wegzug ist steuerlich kein einzelnes Ereignis, sondern eine Kette von Fragen. Endet die unbeschränkte Steuerpflicht, und wann genau? Welche Einkünfte bleiben in Deutschland steuerpflichtig? Greift die Wegzugsteuer? Und welche Erklärungen sind für das Wegzugsjahr und die Folgejahre abzugeben?

Was oft übersehen wird

• Im Wegzugsjahr gibt es meist eine Steuererklärung, die Zeiten der unbeschränkten und beschränkten Steuerpflicht kombiniert
• Deutsche Mieteinnahmen, Betriebsstätten oder bestimmte Vergütungen bleiben auch nach dem Wegzug hier steuerpflichtig
• Laufende Verträge wie Lebensversicherungen, Riester oder betriebliche Altersvorsorge können steuerliche Folgen auslösen
• Der Zeitpunkt von Verkäufen kurz vor oder nach dem Wegzug kann über die Steuerlast entscheiden, das gilt besonders für Beteiligungen und Krypto-Vermögen

Deshalb gilt: Erst rechnen, dann umziehen. Ein Wegzug lässt sich gestalten, solange er noch nicht vollzogen ist.

5. Wegzugsteuer nach § 6 AStG: die fiktive Veräußerung

Die Wegzugsteuer ist für viele Unternehmer die größte Position im Wegzugsszenario. Wer mindestens 1 % an einer Kapitalgesellschaft hält, etwa an der eigenen GmbH, und seine unbeschränkte Steuerpflicht beendet, wird so behandelt, als hätte er die Anteile zum Verkehrswert verkauft. Besteuert wird der Wertzuwachs, obwohl kein Euro geflossen ist.

Seit 2025 können unter bestimmten Voraussetzungen auch größere Bestände an Investmentfonds und ETFs erfasst sein. Die Details sind komplex, die Richtung ist aber klar: Der Gesetzgeber weitet die Wegzugsbesteuerung eher aus als ein.

Gestaltungsspielräume

• Auf Antrag ist eine Verteilung der Steuer auf sieben Jahresraten möglich, in der Regel gegen Sicherheitsleistung
• Bei einer nur vorübergehenden Abwesenheit mit Rückkehrabsicht kann die Steuer unter Voraussetzungen entfallen
• Vor dem Wegzug lassen sich Beteiligungsstrukturen anpassen, etwa durch Umwandlungen oder Übertragungen, das braucht aber Vorlauf

Wichtig: Die Bewertung der Anteile und die Berechnung sollten vor der Wohnsitzverlagerung stehen. Wer erst nach dem Umzug vom Finanzamt an die Wegzugsteuer erinnert wird, hat die guten Optionen meist schon verloren.

6. Entstrickungsbesteuerung: stille Reserven im Betriebsvermögen

Die Wegzugsteuer betrifft privat gehaltene Anteile an Kapitalgesellschaften. Für Betriebsvermögen gibt es ein eigenes Gegenstück: die Entstrickungsbesteuerung. Sie greift immer dann, wenn Deutschland das Besteuerungsrecht an einzelnen Wirtschaftsgütern verliert, etwa weil ein Einzelunternehmer oder eine Personengesellschaft die Tätigkeit ins Ausland verlagert oder Wirtschaftsgüter einer ausländischen Betriebsstätte zugeordnet werden.

Steuerlich wird das wie eine Entnahme oder Veräußerung zum gemeinen Wert behandelt: Die stillen Reserven werden aufgedeckt und besteuert, obwohl kein Verkauf stattgefunden hat und kein Geld geflossen ist. Besonders teuer wird das bei selbst geschaffenen immateriellen Werten, die in keiner Bilanz stehen, etwa Kundenstamm, Marke, Software oder ein eingespieltes Geschäftsmodell. Bei einer Funktionsverlagerung ins Ausland kann sogar ein ganzes „Transferpaket" zu bewerten sein.

Was sich gestalten lässt

• Bei Verlagerungen innerhalb der EU kann die Steuer unter Voraussetzungen auf fünf Jahresraten verteilt werden
• Ob ein Wirtschaftsgut tatsächlich entstrickt wird, hängt von der Zuordnung zur Betriebsstätte ab und lässt sich oft steuern
• Umwandlungen oder eine Anpassung der Struktur vor dem Wegzug können die Aufdeckung stiller Reserven vermeiden oder verschieben

Wer als Unternehmer den Wegzug plant, sollte deshalb nicht nur auf die Wegzugsteuer schauen, sondern das gesamte Betriebsvermögen durchgehen: Was bleibt in Deutschland, was geht mit, und was löst dabei Steuer aus?

7. Dubai & Co.: Besonderheiten beim Wegzug in Niedrigsteuerländer

Länder ohne oder mit sehr niedriger Einkommensteuer, allen voran die Vereinigten Arabischen Emirate, sind beliebte Wegzugsziele. Steuerlich gelten hier aber verschärfte Regeln, mit denen der deutsche Fiskus den Anschluss nicht verlieren will.

Der wichtigste Sonderfall ist die erweiterte beschränkte Steuerpflicht: Sie kann nach dem Wegzug in ein Niedrigsteuerland bis zu zehn Jahre nachwirken. Was dahintersteckt und wen sie trifft, erklären wir im nächsten Abschnitt.

Was das praktisch bedeutet

• Ein Wegzug nach Dubai will vollständiger vorbereitet sein als ein Umzug in ein DBA-Land mit normalem Steuerniveau
• Verbleibende Beteiligungen, Gewerbebetriebe oder umfangreiches Inlandsvermögen können die Zehnjahresfrist auslösen
• Substanz im Zielland, also echte Wohnung, echter Lebensmittelpunkt und dokumentierte Aufenthalte, ist entscheidend

8. Erweiterte beschränkte Steuerpflicht (§§ 2, 5 AStG)

Die erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach § 2 AStG ist die Antwort des Gesetzgebers auf den Wegzug in Niedrigsteuerländer. Sie trifft deutsche Staatsangehörige, die in den letzten zehn Jahren vor dem Wegzug mindestens fünf Jahre unbeschränkt steuerpflichtig waren, in ein Niedrigsteuerland ziehen und weiterhin wesentliche wirtschaftliche Interessen in Deutschland haben.

Wesentliche wirtschaftliche Interessen

Dazu zählen zum Beispiel ein Gewerbebetrieb oder eine Mitunternehmerstellung in Deutschland, eine Beteiligung von mindestens 1 % an einer deutschen Kapitalgesellschaft, aber auch umfangreiches Inlandsvermögen oder hohe inländische Einkünfte. Viele Wegzügler erfüllen mindestens eines dieser Kriterien, ohne es zu wissen.

Die Folgen

• Für bis zu zehn Jahre nach dem Wegzug besteuert Deutschland nicht nur die klassischen Inlandseinkünfte, sondern alle Einkünfte, die nicht ausländische Einkünfte sind
• Die Einkünfte unterliegen dem Progressionsvorbehalt, der Steuersatz wird also aus dem Welteinkommen abgeleitet
• Es bleibt bei jährlichen Erklärungspflichten in Deutschland, mit entsprechendem Nachweisaufwand

Ergänzend verhindert § 5 AStG, dass die Regelung über zwischengeschaltete ausländische Gesellschaften umgangen wird: Einkünfte einer solchen Gesellschaft können dem Wegzügler direkt zugerechnet werden. Ob die erweiterte beschränkte Steuerpflicht greift und wie sie sich begrenzen lässt, etwa durch den Abbau wesentlicher Interessen vor dem Wegzug, gehört in jede seriöse Wegzugsplanung Richtung Dubai & Co.

9. Arbeitnehmer: 183-Tage-Regel, Entsendung und Auslands-Homeoffice

Arbeitslohn wird nach den meisten Abkommen grundsätzlich dort besteuert, wo die Arbeit ausgeübt wird. Die bekannte 183-Tage-Regel ist eine Rückausnahme: Der Ansässigkeitsstaat behält das Besteuerungsrecht nur, wenn drei Voraussetzungen zusammen erfüllt sind. Der Arbeitnehmer hält sich höchstens 183 Tage im Tätigkeitsstaat auf, der Arbeitgeber ist nicht dort ansässig, und der Lohn wird nicht von einer dortigen Betriebsstätte getragen.

Wer nur die Tage zählt und die anderen beiden Punkte ignoriert, kommt regelmäßig zum falschen Ergebnis. Dazu kommt: Die Zählweise der Tage unterscheidet sich je nach Abkommen.

Homeoffice im Ausland

Remote-Arbeit aus dem Ausland ist steuerlich kein Selbstläufer. Je nach Umfang und Dauer kann das Gehalt anteilig im Tätigkeitsstaat steuerpflichtig werden, und für den Arbeitgeber können Registrierungs-, Lohnsteuer- und sogar Betriebsstätten-Pflichten entstehen. Auch die Sozialversicherung folgt eigenen Regeln, die mit dem Steuerrecht nicht deckungsgleich sind. Vor längeren Auslandsphasen sollte das zwischen Arbeitnehmer und Arbeitgeber geklärt sein.

10. Kapitalanlagen: ausländische Depots, Dividenden und Quellensteuer

Wer in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig ist, muss auch Kapitalerträge aus ausländischen Depots erklären. Ausländische Banken führen keine deutsche Abgeltungsteuer ab, die Erträge landen deshalb in der Anlage KAP und werden hier nachversteuert.

Quellensteuer auf Dividenden

Viele Staaten behalten auf Dividenden eine Quellensteuer ein. Nach den meisten Abkommen darf der Quellenstaat höchstens 15 % einbehalten, dieser Teil wird in Deutschland angerechnet. Behält der Quellenstaat mehr ein, etwa die Schweiz oder Frankreich nach nationalem Recht, muss der übersteigende Teil im Quellenstaat zurückgefordert werden. Das lohnt sich bei größeren Positionen, wird aber oft jahrelang liegen gelassen.

Nach einem Wegzug dreht sich das Bild: Dann stellt sich die Frage, was Deutschland auf deutsche Dividenden und Zinsen noch einbehalten darf und wie das Zielland die Erträge behandelt.

11. Krypto im Ausland: Wegzug, Haltefristen und Meldungen

Krypto-Vermögen spielt in vielen Wegzugsfällen eine Hauptrolle, und die Regeln unterscheiden sich deutlich von denen für GmbH-Anteile. Privat gehaltene Coins fallen bislang nicht unter die Wegzugsteuer. Entscheidend ist stattdessen, wo Sie im Zeitpunkt der Veräußerung ansässig sind: Wer erst nach dem sauber vollzogenen Wegzug verkauft, versteuert den Gewinn grundsätzlich im neuen Ansässigkeitsstaat.

Genau daraus entstehen die typischen Fehler. Wer verkauft, während die deutsche Ansässigkeit noch nicht beendet ist, versteuert in Deutschland. Wer in ein Niedrigsteuerland zieht und wesentliche Interessen in Deutschland behält, kann über die erweiterte beschränkte Steuerpflicht doch wieder im deutschen Netz landen, insbesondere bei gewerblichen Krypto-Aktivitäten wie Trading in relevantem Umfang, Mining oder einer deutschen Struktur.

Worauf es ankommt

• Innerhalb Deutschlands gilt: Nach einem Jahr Haltefrist sind private Veräußerungsgewinne steuerfrei, Staking und Lending haben eigene Regeln
• Das Timing von Verkäufen vor oder nach dem Wegzug sollte durchgerechnet sein, nicht gefühlt entschieden
• Die Anschaffungshistorie muss lückenlos dokumentiert sein, sie wird auch im Zielland gebraucht
• Mit DAC8 melden Krypto-Dienstleister künftig Transaktionsdaten automatisch an die Steuerbehörden, ähnlich wie Banken beim CRS. Unversteuerte Altjahre fallen damit deutlich häufiger auf

Die Kombination aus Wegzugsplanung und Krypto-Expertise ist selten, bei uns gehört sie zum Alltag: Mehr dazu auf unserer Seite zur Krypto-Steuerberatung.

12. Immobilien im Ausland: Vermietung, Verkauf, Progressionsvorbehalt

Für Immobilien gilt fast weltweit dasselbe Grundprinzip: Das Besteuerungsrecht liegt beim Staat, in dem die Immobilie steht. Die Ferienwohnung in Spanien wird also zuerst in Spanien besteuert, das Mehrfamilienhaus in Österreich zuerst in Österreich.

Für die deutsche Steuererklärung heißt das aber nicht, dass die Immobilie ignoriert werden kann. Je nach Abkommen werden die Einkünfte freigestellt oder die ausländische Steuer wird angerechnet, teils mit, teils ohne Progressionsvorbehalt. Bei Immobilien in EU-Staaten gelten wieder eigene Regeln. Auch Verkaufsgewinne können in beiden Staaten relevant sein, mit unterschiedlichen Fristen und Bemessungsgrundlagen.

Wer eine Auslandsimmobilie kauft, sollte deshalb beide Rechtsordnungen im Blick haben, und die Belege von Anfang an so sammeln, dass sie in beiden Ländern verwendbar sind.

13. Ausländische Steuergestaltungen: Hinzurechnungsbesteuerung & Mitteilungspflichten

Die Gesellschaft im Ausland, die Gewinne niedrig besteuert sammelt, während man selbst in Deutschland wohnt: Diese Idee wird im Internet häufig verkauft und funktioniert steuerlich fast nie. Der deutsche Gesetzgeber hat dafür gleich mehrere Abwehrmechanismen aufgebaut.

Hinzurechnungsbesteuerung (§§ 7 ff. AStG)

Beherrschen in Deutschland ansässige Personen eine ausländische Gesellschaft, die überwiegend passive Einkünfte erzielt, etwa aus Zinsen, Lizenzen oder bestimmten Dienstleistungen, und liegt die Steuerbelastung dort unter 15 %, werden die Gewinne den deutschen Gesellschaftern direkt zugerechnet und hier versteuert, als wären sie ausgeschüttet worden. Der Steuervorteil der Auslandsgesellschaft verpufft damit, übrig bleiben Verwaltungsaufwand und Erklärungspflichten.

Mitteilungspflichten nicht unterschätzen

• Bestimmte grenzüberschreitende Steuergestaltungen sind nach den DAC6-Regeln innerhalb von 30 Tagen an das Bundeszentralamt für Steuern zu melden, meist durch den Berater, in Eigenregie-Fällen durch den Steuerpflichtigen selbst
• Gründung und Erwerb von Beteiligungen an ausländischen Gesellschaften sind nach § 138 AO anzuzeigen
• Verstöße können Bußgelder auslösen und werfen bei späteren Prüfungen ein schlechtes Licht auf die gesamte Struktur

Das heißt nicht, dass ausländische Strukturen generell sinnlos sind. Mit echter Substanz, also Personal, Räumen und tatsächlicher Geschäftstätigkeit im Ausland, und aktiver Tätigkeit können sie funktionieren. Die Grenze zwischen legaler Gestaltung und teurem Irrtum verläuft aber genau dort, wo die Substanz endet. Wir prüfen Strukturen, bevor sie gegründet werden, und räumen bestehende auf, bevor das Finanzamt es tut.

14. Melde- und Erklärungspflichten: CRS macht Auslandskonten sichtbar

Die Zeiten, in denen ausländische Konten unbemerkt blieben, sind vorbei. Über den Common Reporting Standard tauschen mehr als 100 Staaten jährlich automatisch Kontodaten aus: Salden, Zinsen, Dividenden, Veräußerungserlöse. Diese Meldungen laufen beim Bundeszentralamt für Steuern auf und werden mit den Steuererklärungen abgeglichen.

Die wichtigsten Pflichten im Überblick

• Auslandseinkünfte gehören in die deutsche Steuererklärung, meist über die Anlagen AUS, KAP oder V
• Die Gründung und der Erwerb von Beteiligungen an ausländischen Gesellschaften sind dem Finanzamt nach § 138 AO anzuzeigen
• Nach dem Wegzug kann eine Erklärungspflicht für inländische Einkünfte bestehen bleiben

Wer Auslandssachverhalte in früheren Jahren nicht erklärt hat, sollte nicht auf Zeit spielen. Eine geordnete Nacherklärung ist fast immer die bessere Option als ein Schreiben des Finanzamts nach der nächsten CRS-Auswertung. Wir bearbeiten solche Fälle regelmäßig und diskret.

15. Zuzug nach Deutschland: der oft unterschätzte Fall

Auch die Gegenrichtung hat steuerliche Sprengkraft. Mit der Begründung eines Wohnsitzes in Deutschland beginnt die unbeschränkte Steuerpflicht, und zwar auf das Welteinkommen. Ausländische Depots, Gesellschaften, Trusts oder Lebensversicherungen, die im Herkunftsland unauffällig waren, können hier plötzlich erklärungspflichtig sein oder ungünstig besteuert werden.

Vor dem Zuzug klären

• Welche ausländischen Strukturen sollten vor dem Zuzug angepasst oder aufgelöst werden
• Wie werden bestehende Vermögenswerte bewertet, damit spätere Veräußerungsgewinne korrekt berechnet werden
• Welche laufenden Einkünfte aus dem Ausland bleiben bestehen und wie behandelt sie das jeweilige DBA

Wie beim Wegzug gilt: Die Gestaltungsmöglichkeiten bestehen vor dem Umzug. Ein Beratungsgespräch vor der Wohnsitznahme kostet wenig im Vergleich zu dem, was eine übersehene Struktur später kosten kann.

16. Checkliste: Unterlagen, die Sie vorbereiten können

Basis

• Zeitplan: geplanter oder erfolgter Umzugstermin, bisherige und künftige Wohnsitze
• Aufenthaltstage je Land, soweit dokumentiert, zum Beispiel über Kalender oder Reiseunterlagen
• Familiensituation und wo Partner und Kinder leben

Vermögen und Beteiligungen

• Beteiligungen an Kapitalgesellschaften mit Beteiligungsquote und ungefährem Wert
• Depots, Konten und größere Fondsbestände im In- und Ausland
• Immobilien mit Standort, Nutzung und Finanzierung
• Krypto-Bestände und deren Anschaffungshistorie

Einkünfte

• Arbeitsverträge, Entsendevereinbarungen oder Regelungen zum Auslands-Homeoffice
• Übersicht der laufenden Einkünfte je Land
• Letzte Steuererklärungen und Steuerbescheide, auch aus dem Ausland